Суммы косвенных налогов исчисляются налогоплательщиком импортером по налоговым ставкам, установленным законодательством государства - импортера -
Косвенные налоги уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров -
Суммы косвенных налогов, уплаченные (зачтенные) по товарам, импортированным на территорию одного государства - члена таможенного союза с территории другого государства - члена таможенного союза, подлежат вычетам (зачетам) в порядке, предусмотренном законодательством государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары -
Таким образом, суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками в бюджет Российской Федерации по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории Республики Казахстан, подлежат вычету в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. В соответствии с положениями ст.171 и ст.172 НК РФ налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ на суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, после принятия на учет ввезенных товаров при наличии документов, подтверждающих уплату указанных сумм, и при использовании данных товаров для осуществления операций, облагаемых НДС. Следовательно, суммы НДС, уплаченные на территории РФ по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории Республики Казахстан, могут быть включены в налоговые вычеты после выполнения всех вышеперечисленных условий, но не ранее периода, в котором налог на добавленную стоимость по таким товарам уплачен и отражен в соответствующей налоговой декларации - письмо Минфина РФ
Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров налогоплательщик обязан представить в налоговый орган, на территорию которого импортированы товары налоговую декларацию по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза.
Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик должен представить в налоговый орган комплект документов, перечисленных в п .8 ст .2 Протокола .
Применение методик заложенных в «1С:Предприятие 8»
Для максимально прозрачного контроля за операциями по импорту из Республики Беларусь необходимо несколько модифицировать стандартный план счетов. Для цели раздельного учета входящего внутреннего НДС, НДС по импорту и НДС по импорту из Белоруссии, необходимо добавить счет 19.Б (Рисунок 1).
Рисунок 1 - Параметры счета “19.Б”
Для цели обособленного учета расчетов по Белорусскому НДС необходимо добавить счет 68.Б (Рисунок 2).
Рисунок 2 - Параметры счета “68.Б”
Рассмотрим основные этапы отражения Белорусского НДС в учете.
Приняты к учету полученные товары
Для отражения поступления импортных товаров воспользуемся документом “Поступление товаров и услуг”. Ввиду особого порядка обложения НДС, при помощи кнопки “Цены и валюта” снимаем флаг “Учитывать НДС”. Пример заполнения документа показан на рисунке 3.
Рисунок 3 - Пример заполнения документа “Поступление товаров и услуг”
На основании созданного документа “Поступление товаров и услуг” необходимо выписать фиктивный счет-фактуру, который будет использоваться для контроля начисленного и возмещенного НДС (аналитика счета 19.Б).
Начислен НДС, причитающийся к уплате в российский бюджет
Данная операция отражается при помощи документа “Операция (бухгалтерский и налоговый учет)”. Для упрощения заполнения данного документа рекомендуется настроить типовую операцию (Рисунок 4).
Рисунок 4 - Параметры типовой операции начисления НДС
В качестве аналитики “Счета-фактуры - полученные” указывает счет-фактуру, зарегистрированную на предыдущем этапе. Результат проведения документа представлен на рисунке 5.
Рисунок 5 - Результат проведение документа “Операция (бухгалтерский и налоговый учет)”
Уплачен НДС в бюджет
Данная операция оформляется документами “Платежное поручение” и “Списание с расчетного счета”, при помощи операции “Перечисление налога”. Счет дебета 68.Б.
НДС отнесен на расчеты с бюджетом
Данная операция оформляется в момент получение от налоговых органов “Заявления о ввозе товара”. Для оформления этой операции необходимо воспользоваться документом “Отражение НДС к вычету”. В документе необходимо установить флаги “Использовать как запись книги покупок”, “Формировать проводки”. В качестве документа необходимо указать тот счет-фактуру, по которой был начислен НДС. В выбранном счет-фактуре необходимо заполнить графы “Вх. номер” и “Вх. дата” входящими датой и номер полученного заявления (Рисунок 6).
Рисунок 6 - Заполнение документа “Счет-фактура полученный”
В данной статье мы на конкретном примере рассмотрим, как отразить в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 приобретение товаров в странах, входящих в Евразийский экономический союз.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признаются объектом налогообложения по НДС.
Порядок взимания косвенных налогов (НДС и акцизы) при импорте товаров из стран, входящих в Евразийский экономический союз, определен в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе).
Взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена, осуществляется налоговым органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков − собственников товаров (п. 13 Протокола).
Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортируемых товаров на основе стоимости приобретенных товаров. Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары согласно условиям договора (п. 14 Протокола).
Суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по товарам, импортируемым на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством государства-члена, на территорию которого импортированы товары (п. 17 Протокола).
НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором импортированные товары были приняты на учет (п. 19 Протокола).
Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию. Одновременно с налоговой декларацией в налоговый орган подаются документы, перечисленные в п. 20 Протокола. Одним из таких документов является Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Суммы косвенных налогов, уплаченные по товарам, импортируемым на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном законодательством государства-члена, на территорию которого импортированы товары (п. 26 Протокола).
Рассмотрим пример.
Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения - метод начисления и Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Организация является плательщиком НДС.
Организация приобретает по договору поставки товары у поставщика из Республики Беларусь. В соответствии с договором предусмотрена 100%-ная предоплата. Стоимость товаров составляет 500 000 руб.
Выполнение данного примера в программе начнем с заведения белорусского поставщика. При заполнении элемента справочника Контрагенты надо правильно указать страну регистрации (Рис. 1). При оформлении договора поставки (вид договора — С поставщиком) программа автоматически выключит флажок Поставщик по договору предъявляет НДС.
25 мая 2015 года организация «Рассвет» перечислила денежные средства (предоплата за товар) на расчетный счет поставщика.
Данная операция в программе оформляется с помощью документа Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику.
Пример заполнения документа Списание с расчетного счета и результат его проведения приведены на Рис. 2.
При оприходовании поступившего из Беларуси товара необходимо обратить внимание на заполнение справочника Номенклатура. В элементе справочника надо указать страну происхождения и код классификатора ТН ВЭД (Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности), так как эти реквизиты будут использоваться при заполнении документов.
Пример заполнения элемента справочника Номенклатура показан на Рис. 3.
Для отражения в программе поступления товаров (материально-производственных запасов) обычно используется документ Поступление с видом операции Товары (Накладная).
В табличной части выбирается номенклатура-товар, указывается ее количество и стоимость. Ставка НДС, в соответствии с договором, устанавливается Без НДС (поставщик из Беларуси нам НДС не предъявляет). Счет учета 41.01 «Товары на складах» и счет учета НДС 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» устанавливаются в табличной части документа автоматически. Также автоматически в табличной части заполняется страна происхождения товара.
При проведении документ проведет зачет выплаченного организацией белорусскому поставщику аванса (Дт 60.01 - Кт 60.02) и учтет по дебету счета 41.01 в бухгалтерском и налоговом учете стоимость и количество поступивших на склад товаров, а также сделает запись во вспомогательный регистр сведений Импорт товаров из государств Таможенного союза.
Пример заполнения документа Поступление и результат его проведения представлены на Рис. 4.
Как мы уже отмечали, для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет товаров на основе их стоимости. Поэтому организация «Рассвет» (российский налогоплательщик, импортер и собственник товара) должна начислить НДС и представить в налоговый орган по месту постановки на учет Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
В программе для отражения этой операции используется документ Заявление о ввозе товаров. Этот документ может создаваться на основании документа Поступление.
В шапке документа указывается контрагент-поставщик и договор с ним.
Табличную часть документа удобно заполнить с помощью соответствующей кнопки. Ставка НДС и код ТН ВЭД заполняются из справочника Номенклатура, счет учета НДС 19.10 «НДС, уплачиваемый при импорте из Таможенного союза» устанавливается автоматически. Дополнительно, вручную, необходимо указать код вида транспорта.
Для формирования полноценной печатной формы, может быть, будет необходимо заполнение спецификации и участников сделки.
При проведении документ начислит в бухгалтерском учете НДС по дебету счета 19.10 в корреспонденции с кредитом счета 68.42 «Расчеты по налогам и сборам. НДС при импорте товаров из Таможенного союза» и сделает запись в регистр накопления НДС предъявленный (для дальнейшего отражения в книге покупок).
Пример документа Заявление о ввозе товаров и результат его проведения представлены на Рис. 5.
Не позднее 20-го числа следующего месяца налог должен быть уплачен.
Для отражения факта уплаты налога в бюджет используется документ Списание с расчетного счета с видом операции Уплата налога.
Прямо при заполнении документа в регистре сведений Налоги и взносы можно создать (если еще не создана) запись НДС на товары, ввозимые на территорию РФ. Запись регистра создается путем выбора необходимого КБК (Рис. 6).
При формировании документа необходимо обратить внимание на аккуратное заполнение аналитики счета 68.42. Третье субконто данного счета - это соответствующий документ Заявление о ввозе товаров.
Пример документа Списание с расчетного счета с видом операции Уплата налога и результат его проведения представлены на Рис. 7.
Российский налогоплательщик, который совершал операции по импорту товаров из стран Евразийского экономического союза, обязан представить в налоговый орган Налоговую декларацию по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств − членов Таможенного союза. Декларация должна быть представлена в налоговый орган до 20-го числа следующего месяца.
Для составления декларации в программах 1С:Бухгалтерия 8 предназначен регламентированный отчет Косвенные налоги при импорте товаров из государств − членов Таможенного союза.
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате в бюджет в отношении приобретенных (импортированных из стран Евразийского экономического союза) товаров отражается в строке 031 Раздела 1 данной декларации.
Фрагмент декларации представлен на Рис. 8.
НДС, уплаченный при импорте товаров из государств − членов Евразийского экономического союза в Россию, организация вправе принять к вычету. Вычет производится при условии, что организация является плательщиком НДС и товары предназначены для осуществления облагаемых НДС операций (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Основанием для вычета НДС по импортированным товарам являются документы, подтверждающие фактическую уплату НДС при ввозе товаров на территорию РФ (Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа об уплате).
В программе, в конце квартала, необходимо создать и заполнить регламентный документ по НДС − Подтверждение оплаты НДС в бюджет. Документ соберет в своей табличной части оплаченные документы Заявление о ввозе товаров, соответствующие документы оплаты и реквизиты платежных поручений.
При проведении документ не формирует никаких бухгалтерских проводок, а только регистрирует в регистре НДС Покупки факт уплаты налога.
Регламентный документ Подтверждение оплаты НДС в бюджет показан на Рис. 9.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычет производится после принятия товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов.
Все условия выполнены. Товар принят на учет, НДС уплачен, заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа об уплате налога имеется. Поэтому при заполнении регламентного документа Формирование записей книги покупок в табличной части будет сформирована строка с видом ценности Таможенный союз, которая будет ссылаться на документ Заявление о ввозе товаров.
При проведении документ примет НДС к вычету, сформировав бухгалтерскую проводку по дебету счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции с кредитом счета 19.10 «НДС, уплачиваемый при импорте из Таможенного союза», спишет запись регистра НДС предъявленный и сформирует запись в регистр НДС Покупки (книга покупок).
Заполненный регламентный документ Формирование записей книги покупок и результат его проведения представлены на Рис. 10.
Посмотрим, как заполнена книга покупок.
В графе 2 книги покупок проставляется код вида операции — 19 «Ввоз товаров из Евразийского экономического союза».
В соответствии с пп. «е» и пп. «к» п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137, при ввозе на территорию Российской Федерации с территории государства − члена Таможенного союза товаров в графе 3 книги покупок указывается номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налоговых органов об уплате налога на добавленную стоимость, а в графе 7 указываются реквизиты документов, подтверждающих уплату налога.
Фрагмент Книги покупок за II квартал 2015 года показан на Рис. 11.
В Декларации по НДС сумма налога, уплаченная при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории государств Евразийского экономического союза, отражается в строке 160 Раздела 3.
Фрагмент Декларации по НДС организации «Рассвет» за II квартал 2015 года представлен на Рис. 12.
М. Журко,
Преподаватель Отдела обучения 1С:Франчайзи Ю-Софт
Понравилось? Поделись с друзьями
Консультации по работе с программой 1С
Сервис открыт специально для клиентов, работающих с программой 1С разных конфигураций или находящихся на информационно-техническом сопровождении (ИТС). Задайте свой вопрос, и мы с удовольствием на него ответим! Обязательным условием для получения консультации является наличие действующего договора ИТС Проф. Исключением являются Базовые версии ПП 1С (8 версия). Для них наличие договора не обязательно.
НДС при импорте из Белоруссии должны заплатить в бюджет не только налогоплательщики, применяющие основную систему налогообложения, но и те, кто работает на спецрежимах. О том, как правильно заявлять вычет по импортному НДС при ввозе товаров из Белоруссии и какие есть особенности у этой процедуры, вы узнаете из нашего материала.
Ознакомиться с особенностями исчисления НДС в тех или иных ситуациях можно на нашем форуме. Например, можно узнать включаются ли в налоговую базу по НДС транспортные расходы при импорте товаров из Белоруссии.
По какой ставке считать белорусский НДС
При ввозе товаров из Белоруссии российский импортер обязан уплатить ввозной НДС, причем независимо от того, на территории какой страны они были произведены (об этом свидетельствует письмо Минфина РФ от 08.09.2010 № 03-07-08/260). Исключений ни для кого не делается: в данном случае налогоплательщики платят НДС независимо от выбранной системы налогообложения.
Однако существует перечень товаров, освобожденных от импортного НДС. Прежде всего, это списки, приведенные в ст. 150 НК РФ и изданном в соответствии с ней постановлении Правительства РФ от 30.04.2009 № 372. Применяется и освобождение по ст. 149 НК РФ.
Для не освобождаемого от налога товара ставки при ввозе из Белоруссии действуют обычные — 20% или 10% — в зависимости от вида товаров. Пониженная 10%-я ставка предусмотрена для товаров, входящих в специальные перечни, устанавливаемые Правительством РФ. В частности, для продтоваров и детской продукции такие перечни утверждены постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908. Ввозная продукция, для которой льгот не установлено, облагается по ставке 20%.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При отгрузках переходного периода (2018-2019 гг.) выбирать ставку НДС нужно, ориентируясь не на дату отгрузки товаров иностранным продавцом, а на дату их принятия на учет российским покупателем. Если товар отгружен в 2018 году, а на учет принят в 2019-м, ставка будет 20% .
Когда НДС при импорте из Белоруссии в Россию следует перечислить в бюджет
Уплатить НДС нужно до 20 числа месяца, следующего за тем, в котором ввезенные товары были приняты на учет. Если у компании имеется переплата по федеральным налогам, импортный НДС они могут не перечислять совсем. Однако в этом случае инспекторам необходимо подать соответствующее заявление с ходатайством о зачете переплаты.
При этом следует иметь в виду, что согласно п. 4 ст. 78 НК РФ, на принятие решения о зачете налоговикам дается 10 рабочих дней с даты подачи такого заявления. И если организация направит его без учета того, что оплата должна быть сделана к определенному дню, вполне вероятна ситуация, что инспекция проведет зачет, когда срок уплаты НДС уже пройдет, и тогда будут начислены пени.
Импорт из Белоруссии в Россию: что сдается в налоговую
По импортным ТМЦ заполняется особая декларация по косвенным налогам. Помимо этого, налоговикам следует направить ряд бумаг, подтверждающих факт импорта и уплаты НДС в бюджет.
Декларация заполняется за месяц, в котором ввезенные ТМЦ были отражены в учете. При этом если факт импорта отсутствовал, составлять ее нет необходимости.
Направляется данная декларация в инспекцию не позднее 20 числа месяца, следующего за тем, в котором активы были отражены в учете. Если в компании за прошлый год числится 100 и менее работников, декларацию можно сдать в бумажном варианте. Следует помнить, что обязательная электронная форма предусмотрена только для обычных (квартальных) деклараций по НДС. Об этом говорят и сами налоговики (письмо УФНС РФ по г. Москве от 11.03.2014 № 16-15/021948).
Компании-импортеры заполняют раздел 1 заявления, внося в него данные о поставщике и покупателе, сведения о договоре и стоимости импортируемых ТМЦ. Раздел 2 заявления заполняется самими инспекторами (здесь же они проставляют свою отметку об уплате НДС). В некоторых ситуациях, например, при посредничестве, импортеру необходимо заполнить и третий раздел.
Бланк заявления вы можете скачать на нашем сайте:
Инспекторы рассматривают заявление в течение 10 рабочих дней. Что касается экземпляров, то один из них остается у контролеров, а остальные возвращаются компании-импортеру с проставленной отметкой об уплате налога. Из них один документ останется у самой компании, а 2 других передаются белорусскому поставщику, чтобы он смог подтвердить нулевую ставку по экспорту на своей территории.
Как быть со сроками
На практике нередки ситуации, когда НДС при импорте из Белоруссии уплачивается в одном квартале, а отметку налоговиков на заявлении импортер получает в следующем. По мнению чиновников, в этом случае НДС берется к вычету только после того, как будет проставлена соответствующая отметка (письмо Минфина РФ от 02.07.2015 № 03-07-13/1/38180).
Однако судьи в таких ситуациях часто принимают сторону налогоплательщиков, заявляющих вычет в периоде фактической уплаты НДС в бюджет, без ожидания отметки контролеров (постановление ФАС Московского округа от 25.07.2011 № КА-А41/7408-11). Однако если вам спорить с налоговой не хочется, то целесообразнее все же отметки дождаться.
Итоги
Товары, импортируемые из стран ЕАЭС (в т. ч. из Белоруссии), облагаются НДС по обычным ставкам (20 и 10%), если не являются освобождаемыми от налога. Уплата такого налога обязательна для всех импортеров вне зависимости от применяемого ими режима налогообложения. Срок для уплаты и отчета по налогу, начисляемому при импорте из ЕАЭС, истекает 20 числа месяца, наступающего за месяцем, являющимся отчетным.
Отчетность представлена декларацией по косвенным налогам и заявлением о ввозе, сопровождаемыми копиями подтверждающих ввоз и уплату налога документов. За месяц, в котором операции по ввозу отсутствуют, отчетность не сдается. Оплаченный налог при условии принятия ИФНС документов о ввозе подлежит вычету.
См. также наши статьи:
- «НДС при импорте из Казахстана в Россию» ;
- «НДС при импорте товаров из Киргизии в Россию» ;
В программе 1С: Бухгалтерия 8 редакция 3.0 автоматизирован учет операций по импорту товаров из стран, входящих в ЕАЭС, а в редакции 2.0 данный учет не автоматизирован.
В программе автоматизирован учет операций по импорту товаров из стран, входящих в ЕАЭС, а в редакции 2.0 данный учет не автоматизирован.
В данной статье мы покажем один из вариантов учета при импорте товаров из стран, входящих в ЕАЭС.
Для учета сумм НДС по импорту товаров, которые мы можем принять к вычету, необходимо добавить в план счетов счет 19.10 «НДС, уплачиваемый при импорте из ЕАЭС» (рис.1).
Рисунок 1.
Для учета начисления и уплаты косвенных налогов, необходимо добавить счет 68.42 «НДС при импорте товаров из ЕАЭС» (рис.2).
Рисунок 2.
Рассмотрим пример: ООО «Ливма» приобрела белорусский товар у ООО «Диваны» в количестве 5шт, на сумму 600 000 рублей (рис.3).
Рисунок 3.
Налогоплательщик при импорте товаров обязан уплатить косвенные налоги. Для начисления косвенных налогов (НДС), необходимо воспользоваться документом «Операции, введенные вручную». Заполняем документ, выберем по дебету созданный нами счет 19.10, субконтоДт1 - контрагент ООО «Диваны», субконтоДт2 - соответствующий документ «Поступление товаров и услуг». По кредиту выберем счет 68.42, субконтоКт1 - «Налоги (взносы), уплачено, сумма - 108 000 рублей (рис.4).
Рисунок 4.
Для уплаты налогов воспользуемся документом «Списание с расчетного счета» (рис.5).
Рисунок 5.
После уплаты косвенных налогов, налогоплательщик имеет право получить вычет по НДС. Когда налогоплательщик получает от налоговых органов, документ «Заявление о ввозе товаров» с отметкой налогового органа об уплате косвенных налогов, он в программе создает документ «Отражение НДС к вычету».
При создании, установим флажки «Использовать как запись книги покупок» и «Формировать проводки». Документом расчетов выберем соответствующий документ «Поступление товаров и услуг». В табличной части на закладке «Товары и услуги» добавим строчку, укажем вид ценности - «Таможенные платежи», сумму поступления товаров - 600 000 рублей, ставку НДС - 18%, счет учета - Дт 19.10, событие - «Предъявлен НДС к вычету». На закладке «Счет-фактура» установим флажок «Использовать документ расчетов как счет-фактуру» и укажем код вида операции - 19 «Ввоз товаров из Евразийского экономического союза.
Зарегистрируем документ «Счет - фактура», в реквизитах «Вх.номер и дата», укажем № и дату «Заявления о ввозе товаров» (рис.6).
Рисунок 6.
Откроем результат проведения документа. Документ сделал в бухгалтерском учете проводку по принятию НДС к вычету (Дт 68.02 - Кт 19.10) и сформировал запись в регистр накопления «НДС Покупки» (Книга покупок). К сожалению, в регистр накопления автоматически не попадает номер и дата документа уплаты косвенных налогов, поэтому необходимо добавить его вручную. Для этого включим флажок «Ручная корректировка» и заполним эти реквизиты (рис.7).
Рисунок 7.
Сформируем книгу покупок за первый квартал 2016г. (рис.8).
1. Настройка программы и справочников
Налогоплательщику, осуществляющему ввоз на территорию РФ товаров с территории государств-членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) в рамках Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол о косвенных налогах), являющегося приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (далее - Договор о ЕАЭС), следует обратить внимание на настройку программы и заполнение справочников.
В настройках программы на закладке "Запасы" формы "Функциональность программы" (раздел Главное - подраздел Настройки) необходимо проверить наличие флажка для значения "Импортные товары". Если флажок отсутствует, его нужно поставить. Присутствие флажка при отражении операций по ввозу товаров из государств-членов ЕАЭС обязательно, несмотря на то, что под данной строкой представлено пояснение "Учет импортных товаров по номерам таможенных деклараций", а ввоз товаров с территории государств-членов ЕАЭС осуществляется без таможенного оформления (рис. 1).
В справочнике "Контрагенты" (раздел Справочники - подраздел Покупки и продажи) необходимо внимательно заполнить сведения о партнерах, являющихся плательщиками государств-членов ЕАЭС. При внесении в справочник "Контрагенты" сведений о поставщике - налогоплательщике Республики Беларусь (далее - РБ) или Республики Казахстан (далее - РК) нужно в поле Страна регистрации заменить заполняемое по умолчанию значение "РОССИЯ" на значение "БЕЛАРУСЬ" и "КАЗАХСТАН" соответственно (рис. 2).
Правильное указание страны регистрации контрагента позволит:
- задействовать специальный порядок учета ввозимых товаров и расчетов с бюджетом;
- ввести налоговый и регистрационный номера налогоплательщика, применяемый в государствах-членах ЕАЭС: УНП - для плательщиков Республики Беларусь и БИН/ИНН (РНН) - для плательщиков Республики Казахстан;
- поставить отметку о том, что входной НДС предъявляться не будет, что позволит не производить движение по соответствующим регистрам учета НДС.
В справочнике "Номенклатура" (раздел Справочники - подраздел Товары и услуги) для ввозимых товаров следует указать соответствующий код ТН ВЭД (рис. 3) в соответствии с Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 "Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза".
2. Регистрация поступления товаров
Поступление товаров из государств-членов ЕАЭС (операция: 2.1 "Поступление товаров из Республики Беларусь") в программе регистрируется с помощью документа "Поступление (акт, накладная)" с видом операции "Товары (накладная)" (раздел Покупки - подраздел Покупки) (рис. 4).
В шапке документа указываются:
- в поле "Накладная №" - номер документа белорусского продавца;
- в поле "от" - дата документа продавца;
- в поле "Контрагент" - наименование продавца из справочника "Контрагенты";
- в поле "Договор" - договор с продавцом из справочника "Договоры";
- в строке "Расчеты" - счета расчетов и порядок зачета аванса. Данные реквизиты, как правило, заполняются автоматически.
В табличную часть документа вносятся:
- в поле "Номенклатура" - наименование приобретаемых импортных товаров (из справочника "Номенклатура");
- данные о количестве и цене товаров в валюте договора (в данном примере - в руб.);
- в поле "Счет учета" - счет учета приобретенных товаров;
- в поле "Страна происхождения" - страна происхождения ввезенных товаров;
Поскольку в соответствии с п. 1 ст. 72 Договора о ЕАЭС и п. 3 Протокола о косвенных налогах, экспортер товаров применяет нулевую ставку НДС, а налог при импорте исчисляется и уплачивается покупателем, в поле "% НДС" автоматически указывается значение "0".
Если организация осуществляет операции, облагаемые и не облагаемые НДС, и на закладке "НДС" в "Учетной политике" (раздел Главное - подраздел Настройки) проставлены флажки в полях "Ведется раздельный учет входящего НДС" и "Раздельный учет НДС на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям", то в табличной части документа "Поступление (акт, накладная)" будет присутствовать еще графа "Способ учета НДС". Данную графу можно не заполнять, поскольку сведения о суммах и способе учета НДС, начисленного на стоимость ввозимых из государств-членов ЕАЭС товаров и подлежащего уплате в бюджет, будут вноситься далее с помощью документа "Заявление о ввозе товаров" (рис. 14).
После проведения документа будет сформирована бухгалтерская проводка (рис 5):
- по дебету счета 41.01 и кредиту счета 60.01 - на стоимость принятых к учету белорусских товаров.
Для целей налогового учета по налогу на прибыль организаций соответствующие суммы фиксируются в ресурсах "Сумма Дт" и "Сумма Кт" с признаком "НУ".
Если организация ведет раздельный учет, в регистр "Раздельный учет НДС" будет внесена соответствующая запись с видом движения "Приход" (рис. 6).
В связи с тем, что суммы НДС, начисленные при ввозе товаров с территории государств-членов ЕАЭС, и способ учета НДС отражаются в учете на основании документа "Заявление о ввозе товаров", графы "Способ учета НДС" и "Сумма НДС" регистра "Раздельный учет НДС" остаются незаполненными, т.е. в регистр "Раздельный учет НДС" вносится приходная запись для обеспечения количественного учета поступившего товара.
Также будет внесена запись в специальный регистр сведений "Импорт товаров из государств таможенного союза", сведения из которого используются для формирования задач бухгалтеру (рис. 7).
Для заполнения форм статистической отчетности в документе "Поступление (акт, накладная)" с помощью гиперссылки "Грузоотправитель и грузополучатель" можно заполнить сведения о виде транспорта, которым осуществлен ввоз товаров на территорию РФ (рис. 8).
Аналогичным образом в программе отражается поступление товаров от плательщика Республики Беларусь 14.02.2016 (операция 2.2 "Поступление товаров из Республики Беларусь") (рис. 9).
А также поступление товаров от плательщика Республики Казахстан (операция 2.3 "Поступление товаров из Республики Казахстан") (рис. 10).
3. Начисление НДС по ввезенному товару
При ввозе товаров с территории государств-членов ЕАЭС покупатель обязан перечислить в бюджет ввозной НДС (п. 1, п. 4 ст. 72 Договора о ЕАЭС, ст. 13 Протокола о косвенных налогах).
Уплата ввозного НДС производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п. 19 Протокола о косвенных налогах).
Налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров на основе стоимости приобретенных товаров (п. 14 Протокола о косвенных налогах).
Налогоплательщик - импортер обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств-членов ЕАЭС, утв. Приказом Минфина России от 07.07.2010 № 69н, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п. 20 Протокола о косвенных налогах).
Вместе с заполненной налоговой декларацией по импорту из Республики Беларусь и Республики Казахстан в налоговую инспекцию также необходимо представить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - заявление о ввозе товаров) на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо заявление о ввозе товаров в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика (пп. 1 п. 20 Протокола о косвенных налогах).
Форма заявления о ввозе товаров и правила его заполнения представлены в Приложениях 1 и 2 к Протоколу от 11.12.2009 (ред. от 31.12.2014) "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов" (далее - Протокол об обмене информацией).
Начисление НДС и формирование заявления о ввозе товаров (операция 3.1 "Начисление НДС по товару, ввезенному из Республики Беларусь") производится в программе с помощью документа учетной системы "Заявление о ввозе товаров" (раздел Покупки - подраздел Покупки).
Создать документ учетной системы "Заявление о ввозе товаров" можно из документа "Поступление (акт, накладная)", выполнив одноименную команду из списка команд, открываемого по кнопке Создать на основании (рис. 11).
Если документ "Заявление о ввозе товаров" формируется на основании конкретного документа поступления, то в его табличную часть автоматически переносятся сведения только из этого документа поступления (рис. 12).
В то же время заявление о ввозе товаров может формироваться как по каждому документу поступления, т.е. по каждой партии приобретенных товаров, так и по нескольким поступлениям товаров от одного поставщика в течение отчетного месяца.
Для отражения в одном документе "Заявление о ввозе товаров" сведений о всех принятых в конкретном месяце к учету товарах, поступивших от данного поставщика, необходимо с помощью кнопки Заполнить выполнить команду Добавить из поступления, выбрав в предложенном списке поступлений те, которые будут включены в формируемое заявление (рис. 13).
В результате в документе "Заявление о ввозе товаров" будут указаны товарные позиции из всех выбранных документов "Поступление (акт, накладная)" (рис. 14).
Если импортер ведет раздельный учет, то перед проведением документа "Заявление о ввозе товаров" необходимо в табличной части документа заполнить графу "Способ учета НДС", указав одно из четырех возможных значений: "Принимается к вычету", "Учитывается в стоимости", "Для операций по 0%", "Распределяется".
Согласно пп. 4 п. 20 Протокола о косвенных налогах налогоплательщик-импортер должен представить вместе с налоговой декларацией счета-фактуры продавца, оформленные в соответствии с законодательством государства-члена ЕАЭС при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства-члена. Если выставление (выписка) счета-фактуры не предусмотрено законодательством государства-члена либо товары приобретаются у налогоплательщика государства, не являющегося членом ЕАЭС, то вместо счета-фактуры в налоговый орган представляется иной документ (документы), выставленный (выписанный) продавцом, подтверждающий стоимость импортированных товаров. Согласно приложению 2 к Протоколу об обменен информацией, в графах 10 и 11 заявления о ввозе товаров должны быть указаны номер и дата счета-фактуры. Поэтому необходимо в графу "Счет-фактура" табличной части документа "Заявление о ввозе товаров" внести соответствующие сведения.
В результате проведения документа "Заявление о возе товаров" будет сформирована бухгалтерская проводка (рис. 15):
- по дебету счета 19.10 и кредиту счета 68.42 - на сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет в результате ввоза в феврале 2016 г. белорусских товаров, и составляющую 27 600,00 руб. (120 000,00 руб. х 18% + 60 000,00 руб. х 10%).
В регистр "НДС предъявленный" вводятся записи с видом движения "Приход" и событием "Предъявлен НДС Поставщиком" по каждой партии поступивших товаров, отраженных в данном заявлении о ввозе товаров (рис. 16).
При ведения покупателем раздельного учета в регистр "Раздельный учет НДС" также вводятся записи с видом движения "Приход" по каждой партии поступивших товаров (рис. 17).
Поскольку в целях раздельного учета для количественного учета поступивших товаров в регистр "Раздельный учет НДС" уже была внесена приходная запись на основании документа "Поступление (акт, накладная)" (рис. 6), то на основании документа "Заявление о ввозе товаров" производится только отражение суммовых показателей по документам поступления, учтенным при формировании "Заявления о ввозе товаров" (рис. 14).
По кнопке Заявление о ввозе товаров (рис. 14) можно просмотреть сформированное Заявление о ввозе товаров (рис. 18).
С помощью кнопки Печать из режима просмотра сформированного заявления о ввозе товаров (рис. 18) производится его печать на бумажном носителе.
По кнопке Выгрузить из документа "Заявление о ввозе товаров" (рис. 14) производится выгрузка документа в электронном виде для направления в налоговый орган. Напомним, что в соответствии пп. 1 п. 20 Протокола о косвенных налогах заявление о ввозе товаров представляется на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика.
По кнопке Создать на основании документа "Заявление о ввозе товаров" (рис. 14) можно сформировать Статистическую форму учета перемещения товаров во взаимной торговле РФ с государствами-членами ЕАЭС, утв. постановлением Правительства РФ от 07.12.2015 № 1329 (рис. 19).
Аналогичным образом оформляется заявление о ввозе товаров и начисляется НДС на стоимость товаров, ввезенных в феврале 2016 г. с территории Республики Казахстан (операция 3.2 "Начисление НДС по товару, ввезенному из Республики Казахстан") (рис. 20).
Начисленная сумма НДС по ввезенным в феврале 2016 г. товарам из Республики Беларусь и Республики Казахстан в размере 35 790 руб. (21 600 руб. + 6 000 руб. + 8 190 руб.) автоматически отражается в разделе 1 Декларации по косвенным налогам при ввозе товаров из государств - членов таможенного союза за февраль 2016 г. (раздел Отчеты - подраздел 1С-Отчетность - гиперссылка Регламентированные отчеты) (рис. 21).
Вместе с декларацией и заявлением о ввозе товаров в налоговый орган также необходимо представить документы, поименованные в п. 20 Протокола о косвенных налогах. Для рассматриваемого примера таким документами будут являться:
- выписка банка, подтверждающая фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий исполнение налоговых обязательств по уплате косвенных налогов или иной документ, подтверждающий исполнение налоговых обязательств по уплате косвенных налогов, если это предусмотрено законодательством государства-члена ЕАЭС;
- транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена ЕАЭС, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена;
- счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства-члена при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства-члена ЕАЭС. Если выставление (выписка) счета-фактуры не предусмотрено законодательством государства-члена либо товары приобретаются у налогоплательщика государства, не являющегося членом ЕАЭС, то вместо счета-фактуры в налоговый орган представляется иной документ (документы), выставленный (выписанный) продавцом, подтверждающий стоимость импортированных товаров;
- договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию государства-члена с территории другого государства-члена.
4. Уплата начисленной суммы НДС в бюджет
Для выполнения операции 4.1 "Перечисление в бюджет НДС, начисленного по товарам из Республики Беларусь" необходимо создать документ "Платежное поручение" (раздел Банк и касса - подраздел Банк) (рис. 22).
Платежное поручение составляется по каждому оформленному заявлению о ввозе товаров.
Для заполнения платежного поручения на уплату налога необходимо в поле "Вид операции" установить значение "Уплата налога", и заполнить соответствующие реквизиты документа.
В результате проведения документа проводки не формируются.
Если платежные поручения создаются не в программе "1С:Бухгалтерия 8", а в другой программе (например, "Клиент-банк"), то создание платежного поручения в программе "1С:Бухгалтерия 8" может не понадобиться. В этом случае вводится только документ "Списание с расчетного счета", который формирует необходимые проводки. Документ "Списание с расчетного счета" (рис. 23) можно создать вручную или на основании выгрузки из других внешних программ (например, "Клиент-банк").
При заполнении документа "Списание с расчетного счета" необходимо указать:
- в поле "Счет дебета" - счет 68.42, который соответствует счету учета начисленной при ввозе суммы НДС;
- в поле "Контрагенты" - наименование белорусского или казахского поставщика;
- в поле "Договоры" - реквизиты договора с контрагентом;
- в поле "Счета-фактуры полученные" - реквизиты заявления о ввозе товаров, на основании которого производится уплата начисленной суммы НДС.
В результате проведения документа будет сформирована бухгалтерская проводка:
- по дебету счета 68.42 и кредиту счета 51 - на сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет в результате ввоза в октябре белорусских товаров, и составляющую 27 600,00 руб. (120 000,00 руб. х 18% + 60 000,00 х 10%) (рис. 24).
Аналогичным образом производится уплата НДС, начисленного при ввозе в феврале товаров с территории Республики Казахстан и отраженного в соответствующем заявлении о ввозе товаров (рис. 25).
5. Заявление налогового вычета
В соответствии с п. 26 Протокола о косвенных налогах организация - импортер имеет право принять к вычету сумму НДС, фактически уплаченную при ввозе товаров, в порядке, предусмотренном законодательством государства-члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары.
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ налоговый вычет производится после принятия товаров на учет и при наличии документов, подтверждающих уплату НДС.
Для налогового вычета суммы НДС, начисленной при ввозе на территорию РФ товаров с территории государства-члена ЕАЭС, необходимы заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС (абз. 3 пп. "е", абз. 3 пп. "к" п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее - Постановление № 1137); письмо Минфина России от 13.03.2012 № 03-07-08/69).
В связи с тем, что вычет производится только после проставления налоговым органом отметки на заявлении о ввозе товаров (письмо Минфина России от 02.07.2015 № 03-07-13/1/38180), для предъявление к вычету суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров (операции: 5.1 "Отметка налогового органа на заявлении о ввозе товаров из Республики Беларусь" и 5.2 "Отметка налогового органа на заявлении о ввозе товаров из Республики Казахстан"), необходимо выполнить процедуру подтверждения уплаты НДС.
Подтверждение уплаты НДС производится с помощью регламентной операции "Подтверждение оплаты НДС в бюджет", которая вызывается из списка "Регламентные операции НДС" по кнопке Создать (раздел Операции - подраздел Закрытие месяца) (рис. 26).
В документе "Подтверждение оплаты НДС" сведения о сформированных заявлениях о возе товаров с отраженными к уплате суммами НДС заполняются автоматически по кнопке Заполнить.
В соответствии с пп. "е" п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137, при ввозе на территорию РФ с территории государства-члена ЕАЭС товаров, в отношении которых взимание НДС осуществляется налоговыми органами, в графе 3 книги покупок указываются номер и дата заявления о ввозе товаров с отметками налоговых органов об уплате НДС. При этом согласно устным разъяснения представителей ФНС России в данном случае под номером и датой заявления о ввозе товаров следует понимать регистрационный номер и дату проставления на заявлении о ввозе товаров отметки налоговым органом.
Для того, чтобы зарегистрировать в книге покупок заявление о ввозе товаров в соответствии с требованиями налоговых органов, необходимо вручную заполнить графу "Отметка о регистрации" табличной части документа "Подтверждение оплаты НДС в бюджет" (рис. 26).
Вносимый регистрационный номер представляет собой шестнадцатизначный цифровой код, состоящий из последовательности цифр слева направо (письмо ФНС России от 21.03.2016 № ЕД-4-15/4611@):
- 4 цифры - код налогового органа, который присвоил этот регистрационный номер (НННН);
- 8 цифр - дата регистрации заявления (ДДММГГГГ);
- 4 цифры - порядковый номер о регистрации в течение дня (ХХХХ).
После проведения документа "Подтверждение оплаты НДС в бюджет" в регистр "Журнал учета счетов-фактур" вносятся записи для хранения необходимой информации для регистрации заявления о ввозе товаров в книге покупок, в частности, для хранения регистрационного номера и даты проставления отметки налоговым органом (рис. 27).
Также в регистр "НДС Покупки" по каждому заявлению о ввозе товаров вносится соответствующая запись без указания события (графы "Событие" и "Дата события"), и стоимостных значений (графы "Сумма без НДС" и "НДС") (рис. 28).
Непосредственно предъявление к вычету суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров (операция 5.3 "Предъявление к вычету суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров") производится документом "Формирование записей книги покупок", который вызывается из списка "Регламентные операции НДС" по кнопке Создать (раздел Операции - подраздел Закрытие месяца).
Данные для книги покупок о суммах налога, предъявляемых к вычету в текущем налоговом периоде, отражаются на закладке "Приобретенные ценности" (рис. 28).
Для заполнения документа по данным учетной системы целесообразно использовать команду Заполнить (рис. 29).
После проведения документа "Формирование записей книги покупок" будут сформированы бухгалтерские проводки (рис. 30):
- по дебету счета 68.02 и кредиту счета 19.10 - на суммы НДС, принимаемые к налоговому вычету по каждой партии ввезенных товаров.
В регистр "НДС Покупки" будут внесены сведения о подлежащих вычету суммах НДС для заполнения книги покупок (рис. 31).
В регистр "НДС предъявленный" по каждой партии товаров будет внесена запись с видом движения "Расход" и событием "Предъявлен НДС к вычету" (рис. 32).
На основании сведений регистра "НДС Покупки" будут внесены соответствующие записи в книгу покупок за 1 квартал 2016 года (рис. 33).
При регистрации в книге покупок заявлений о ввозе товаров согласно Постановлению № 1137 будут указаны:
- в графе 3 - номер и дата отметки налогового органа на Заявления о ввозе (пп. "е" п. 6 Правил ведения книги покупок);
- в графе 7 - реквизиты документов, подтверждающих уплату НДС в бюджет (пп. "к" п. 6 Правил ведения книги покупок).
Согласно пп. "л" п. 6 Правил ведения книги покупок в графе 8 должна указываться дата принятия на учет приобретенных товаров. Однако в том случае, когда в одном заявлении о ввозе товаров отражены сразу несколько поставок товаров от одного поставщика за отчетный месяц, и при этом товары принимались к учету в различные дни месяца, указание единой даты невозможно. До поступления соответствующих разъяснений уполномоченных органов при регистрации заявления о ввозе товаров в графе 8 указывается дата формирования заявления, исходя из допущения, что заявление о ввозе товаров формируется не позднее последнего дня отчетного месяца.
В графе 2 указывается код вида операции "19", который соответствует значению "Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с территории государств Евразийского экономического союза" (приложение к письму ФНС России от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@).
Начисленные при ввозе товаров и уплаченные в бюджет суммы НДС будут отражены в разделе 3 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2016 года, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (раздел Отчеты - подраздел 1С-Отчетность - гиперссылка Регламентированные отчеты) (рис. 34).
Сведения из книги покупок будут отражены в разделе 8 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2016 года (рис. 35).
